Из этой статьи вы узнаете, что такое КОСГУ, где его применяют и как его обновили в 2022 году.
Содержание
Что такое КОСГУ
Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) — это группировка операций, которые используются:
- юрлицами, получающими бюджетные средства для бухучета, составления бюджетной и другой финансовой отчетности;
- органами управления внебюджетными фондами;
- органами власти.
Специфический кодификатор позволяет сгруппировать аналогичные по содержанию операции. Присвоение КОСГУ существенно упрощает ведение учета и составление отчетности госсектора.
Правила формирования и присвоения кодов КОСГУ закреплены в Приказе Минфина № 209н от 29.11.2017. Утверждает инструкция 209н и новый порядок применения КОСГУ для бюджетных учреждений в 2022 году: ряд изменений на следующий год принят, но еще не вступил в силу Приказ Минфина № 133н от 24.09.2021.
Бюджетникам обязаны учитывать на подстатье 273 КОСГУ «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» потерю денег:
- отзыве лицензии у кредитной организации;
- при недостаче;
- хищении.
Проведите операцию в бухучете днем признания требования о возмещении ущерба или днем поступления денег в счет погашения долга.
Главные изменения в 2022 году
С 01.01.2022 вступили в силу изменения по КОСГУ 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам». По этому коду следует разделять операции текущего и капитального характера. Текущие операции учитываются по подстатьям КОСГУ 251, 252, 253. Капитальные операции отражают по подстатьям КОСГУ:
- 256 — перечисления международным государствам;
- 255 — перечисления наднациональным организациям, правительствам иностранных государств;
- 254 — перечисления в другие бюджеты.
Код КОСГУ представляет собой три знака в формате «ХХХ». Первая цифра кодификатора обозначает принадлежность к конкретной группе операций, второй и третий символы кода детализируют подгруппу и содержание операции.
Первая часть изменений
Изменения порядка № 209н состояло из двух частей. В первой уточняется описания отдельных статей КОСГУ. Главные изменения приведены в таблице.
| Статья (подстатья) КОСГУ | Что изменилось |
| 129 «Иные доходы от собственности» | Перечень доходов, относимых на данную статью, дополнен доходами от предоставления права на заключение договора (контракта) |
| 12К «Доходы от концессионной платы» | Подстатья не применяется для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете кассовых поступлений и выбытий |
| 161 «Поступления капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» | На подстатью также следует относить доходы от возврата остатков межбюджетных трансфертов капитального характера, имеющих целевое назначение, прошлых лет, в том числе неиспользованных |
| 163 «Поступления капитального характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений» | По статье отражаются безвозмездные поступления от бюджетных (автономных) учреждений капитального характера в доход бюджетов бюджетной системы РФ, в том числе доходы от возврата бюджетными (автономными) учреждениями остатков субсидий капитального характера прошлых лет, субсидий на иные цели |
| 171 «Курсовые разницы» | На подстатью относятся курсовые разницы не только от переоценок средств в иностранной валюте, но и от операций с иностранной валютой, операций по договорам РЕПО. Для отражения кассовых поступлений и выбытий по доходам и расходам данная подстатья не применяется |
| 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» | Уточнен порядок применения данной статьи. Согласно п. 976 Порядка № 209н в новой редакции на эту подстатью относятся операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых, в том числе валютных монетарных активов и обязательств, и нефинансовых активов и обязательств |
| 211 «Заработная плата» | В перечень выплат, отражаемых по данной подстатье, добавлены: — выплаты при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или выполнении обязанностей временно отсутствующего сотрудника без освобождения от работы, определенной трудовым договором; — выплата месячного оклада судьи в соответствии с присвоенным ему — квалификационным классом;единовременные выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска государственным (муниципальным) служащим; — компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении. |
| 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» | По подстатье отражается только уплата страховых взносов во внебюджетные фонды. Пособия, выплачиваемые работодателями из средств ФСС, ранее относимые на данную подстатью, исключены. Это связано с тем, что на сегодняшний день во многих регионах такие пособия выплачиваются напрямую ФСС, а не через работодателя. Поскольку работодатели не выплачивают пособия, необходимость в применении подстатьив части названных выплат отпадает |
| 231 «Обслуживание внутреннего долга» | По подстатье дополнительно отражается уплата процентов за рассрочку реструктурированной задолженности по бюджетному кредиту |
| 241 «Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления» | Раньше подстатья называлась «Безвозмездные перечисления текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям». Изменение названия вызвано расширением сферы применения данной подстатьи. Помимо расходов на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям (в том числе на предоставление субсидий на выполнение госзадания, целевых субсидий текущего характера, грантов в форме субсидий), на указанную подстатью следует относить: — расходы государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений по перечислению на безвозмездной основе средств Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию; — операции по безвозмездной передаче нефинансовых активов (за исключением основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов) внутри сектора государственного управления в рамках одного публично-правового образования; — операции по безвозмездной передаче финансовых активов и обязательств при реорганизации, ликвидации учреждения, в случае изменения (передачи) функций и полномочий государственных (муниципальных) органов, учреждений. |
| 540 «Увеличение задолженности по предоставленным заимствованиям» | По статье дополнительно отражаются операции по поступлению прав требований по долговым обязательствам в казну РФ, субъекта РФ, муниципального образования (подстатьи 543 — 546 КОСГУ) |
| 550 «Увеличение стоимости иных финансовых активов» | На статью дополнительно относятся операции по поступлению иных финансовых активов в казну РФ, субъекта РФ, муниципального образования (подстатьи 553 — 556 КОСГУ) |
| 640 «Уменьшение задолженности по предоставленным заимствованиям» | По статье дополнительно отражаются операции по выбытию прав требований по долговым обязательствам из казны РФ, субъекта РФ, муниципального образования (подстатьи 643 — 646 КОСГУ) |
| 650 «Уменьшение стоимости иных финансовых активов» | На статью дополнительно относятся операции по выбытию иных финансовых активов из казны РФ, субъекта РФ, муниципального образования (подстатьи 653 — 656 КОСГУ) |
Если контрагент — юридическое лицо реорганизован в течение финансового года, до конца этого года применяется тот же код КОСГУ, что и в начале расчетов. Со следующего финансового года при расчетах с этим контрагентом применяется код КОСГУ в соответствии с той группой лиц, к которой он относится после реорганизации. Это правило касается статей 540, 640, 550, 650, 560, 660, 730, 830 КОСГУ (п. 7.1 Порядка № 209н). Ранее аналогичные разъяснения содержались в письме Минфина России от 27.12.2019 № 02-08-10/103065.
По подстатьям 242, 243, 246 КОСГУ отражается безвозмездная передача соответствующим контрагентам не только нефинансовых, но и финансовых активов. Уточнены пп. 10.4.2, 10.4.3, 10.4.6 Порядка № 209н.
По подстатьям 543 — 546, 643 — 646 КОСГУ также учитывается поступление (выбытие) прав требований по долговым обязательствам в казну (из казны) Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования. Дополнения внесены в пп. 13.4.3 — 13.4.6, 14.4.3 — 14.4.6 Порядка № 209н.
По подстатьям 553 — 556, 653 — 656 КОСГУ также отражается поступление (выбытие) иных финансовых активов в казну (из казны) Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования (пп. 13.5.3 — 13.5.6, 14.5.3 — 14.5.6 Порядка № 209н).
Вторая часть изменений
Во второй части изменений действуют следующие подстатьи КОСГУ:
| Подстатья КОСГУ | Что изменилось |
| 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» | По подстатье дополнительно отражаются поступления средств от возврата бюджетными и автономными учреждениями субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в объеме, который соответствует показателям государственного (муниципального) задания, которые не были достигнуты (с учетом допустимых (возможных) отклонений), в случае, если государственное (муниципальное) задание является невыполненным. Отметим, что данную подстатью применяют получатели средств (администраторы доходов бюджета) |
| 139 «Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов» | Введена новая подстатья для отражения доходов, поступающих в порядке возмещения расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний сотрудников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Ранее такие доходы относились на подстатью 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ. |
| 221 «Услуги связи» | В перечень расходов, отражаемых по данной подстатье, дополнительно включена абонентская плата за пользование радиоточкой. |
| 222 «Транспортные услуги» | По подстатье дополнительно отражаются уплата сборов за оформление авиабилетов и железнодорожных билетов, а также удержание неустойки в случае прекращения действия договора перевозки в связи с отказом пассажира от перевозки, удержание стоимости (части стоимости) плацкарты при возврате неиспользованного проездного документа (билета), иные аналогичные удержания. Кроме того, на данную подстатью также следует относить оплату (возмещение) проезда к месту производства процессуальных действий и обратно к месту жительства, работы или месту временного пребывания потерпевшему, свидетелю, их законным представителям, эксперту, специалисту, переводчику, понятым, адвокату, участвующему в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда, а также возмещение транспортных расходов на проезд к месту нахождения суда и обратно присяжным заседателям. Ранее «проездные» расходы по названной подстатье были прописаны только в отношении свидетелей. |
| 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» | По подстатье также следует отражать возмещение арендодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды, безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества, расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога |
| 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» | Перечень работ (услуг), оплата которых относится на данную подстатью, дополнен работами: — по проведению технического осмотра транспортных средств; — по консервации объекта незавершенного строительства. |
| 226 «Прочие работы, услуги» | Перечень расходов, отражаемых по этой подстатье, будет значительно скорректирован. Исключены: — расходы на оплату услуг по типовому проектированию, проектных и изыскательских работ (имеются в виду такие виды работ (услуг), как проведение архитектурно-археологических обмеров, разработка генеральных планов, совмещенных с проектом планировки территории, работы по типовому проектированию, разработка схем территориального планирования, градостроительных и технических регламентов, градостроительное зонирование, планировка территорий, разработка технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, увеличения потребляемой мощности); — расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе на приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных. Добавлены: — расходы на приобретение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на результаты интеллектуальной деятельности); — расходы на материальное стимулирование деятельности народных дружинников; — компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания спортивным судьям, добровольцам (волонтерам), контролерам-распорядителям, не являющимся штатными сотрудниками учреждения и привлекаемым к участию в спортивных мероприятиях; — возмещение расходов на наем жилого помещения потерпевшему, свидетелю, их законным представителям, эксперту, специалисту, переводчику, понятым, а также адвокату, участвующему в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда; — выплата вознаграждения за выполнение своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства переводчику, участвующему в рассмотрении гражданского или административного дела, экспертам (экспертным учреждениям), специалистам за выполнение своих обязанностей по уголовным делам, адвокату, участвующему в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда, в гражданском или административном судопроизводстве по назначению суда; — выплата вознаграждения конкурсному управляющему, а также возмещение его расходов на проведение процедуры банкротства отсутствующего должника. Оплата демонтажных работ отражается по данной подстатье только в том случае, если такие работы выполняются не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) и не включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств. |
| 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» | По подстатье следует отражать расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, формирующие стоимость основных фондов. В перечень таких расходов дополнительно включены расходы: — на проведение архитектурно-археологических обмеров; — на разработку технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, увеличения потребляемой мощности; — на инженерно-геодезические изыскания; — на выполнение кадастровых работ. |
| 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме» | Расширен перечень выплат, отражаемых по данной подстатье. В частности, к ним добавлены: — выплаты единовременного денежного пособия выпускникам организаций, определенных ст. 6 Федерального закона от 21.12.1996 № 159-ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей», детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лицам, потерявшим в период обучения обоих родителей или единственного родителя; — выплата пособия по беременности и родам женщинам, обучающимся по очной форме обучения в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования, образовательных организациях дополнительного профессионального образования и научных организациях; — социальные выплаты, осуществляемые органами государственной власти (органами местного самоуправления) физическим лицам, в том числе работникам данных органов, являющиеся публичными нормативными обязательствами. |
| 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме» | В перечень расходов, отражаемых по этой подстатье, дополнительно включены: — расходы на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения бесплатным питанием, бесплатным комплектом одежды, обуви и мягким инвентарем детей, находящихся в организациях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц, потерявших в период обучения обоих родителей или единственного родителя, обучающихся в образовательных организациях, а также денежная компенсация для приобретения одежды, обуви, мягкого инвентаря и оборудования выпускникам таких организаций, детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, лицам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лицам, потерявшим в период обучения обоих родителей или единственного родителя; — расходы на оплату стоимости проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, к месту отдыха и оздоровления и обратно. |
| 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме» | По подстатье следует отражать выплату ежемесячного пособия несовершеннолетним иждивенцам не только погибшего, но пропавшего без вести сотрудника (должностного лица). На эту подстатью также нужно относить: — единовременную выплату (в том числе в виде материальной помощи) членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; — оплату больничных листов за первые три дня нетрудоспособности бывшим работникам. |
| 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме» | По подстатье также следует отражать возмещение расходов супруга, близких родственников, иных родственников или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение бывшего работника, связанных с погребением бывшего работника |
| 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» | В перечень расходов, относимых на данную подстатью, добавлены расходы: — на оплату дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами; — на выплату единовременных денежных поощрений (пособий) при увольнении работника в связи с выходом на пенсию за выслугу лет. |
| 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах» | По подстатье отражаются расходы на уплату штрафов, пеней не только за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов, но и за иные нарушения законодательства РФ о налогах и сборах, законодательства РФ о страховых взносах |
| 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» | В список выплат, относимых на данную подстатью, дополнительно включены: — компенсации за задержку выплат в пользу физических лиц, в том числе компенсации, предусмотренной ст. 236 ТК РФ; — выплаты бывшим работникам государственных (муниципальных) учреждений материальной помощи в связи с юбилейными датами, ко дню пожилых людей; — выплаты физическим лицам премий, денежного поощрения, иные выплаты по результатам проводимых смотров-конкурсов; — ежемесячные денежные выплаты гражданам, удостоенным звания «Почетный гражданин»; — стипендии гражданам, обучающимся по образовательным программам среднего профессионального или высшего образования, заключившим договор о целевом обучении с федеральным государственным органом, органом государственной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления. |
| 297 «Иные выплаты текущего характера организациям» | По подстатье также следует отражать: — выплату юридическим лицам премий, денежного поощрения, иных выплат по результатам проводимых смотров-конкурсов; — возврат неосновательного обогащения индивидуальному предпринимателю, физическому лицу — производителю товаров, работ, услуг, осуществляемый на основании судебного решения; — внесение казенным учреждением, являющимся участником закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе. |
| 352 (353) «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным (неопределенным) сроком полезного использования»* | Согласно п. 11.5.2, 11.5.3 Порядка № 209н в новой редакции на данные подстатьи относятся операции по принятию к учету неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности) |
| 422 (423) «Обесценение нематериальных активов с определенным (неопределенным) сроком полезного использования»* | Прежняя подстатья 422 «Обесценение нематериальных активов» разделена на две подстатьи: — 422 «Обесценение нематериальных активов с определенным сроком полезного использования»; — 423 «Обесценение нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования». На них относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в связи с их обесценением. |
| 451 «Уменьшение стоимости права пользования активом»* | Согласно обновленной редакции п. 12.5.1 Порядка № 209н по данной подстатье отражаются операции по выбытию права пользования активом, а также операции, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды, и суммы снижения стоимости объектов учета операционной аренды в связи с их обесценением |
| 452 (453) «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным (неопределенным) сроком полезного использования»* | Прежняя подстатья 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности» разделена на две подстатьи: — 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования»; — 453 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования». На них относятся доходы от выбытия неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также операции, связанные с начислением амортизации на объекты неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, и суммы снижения стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в связи с их обесценением |
| 563 (663) / 733 (833) «Увеличение (Уменьшение) прочей дебиторской/кредиторской задолженности по расчетам с финансовыми и нефинансовыми организациями государственного сектора» | По подстатьям также отражаются расчеты с ЦБ РФ, в которых он не является участником бюджетного процесса. |
Где применяется КОСГУ
КОСГУ не утратило своей актуальности, даже после его удаления из структуры расходных кодов бюджетной классификации.
Бюджетники все-равно обязаны классифицировать операции по КОСГУ.
Например, казенные учреждения и сектор управления работают только по кодификатору. Они используют КОСГУ в предусмотренных Приказом № 209н и БК РФ случаях, вот несколько из них:
- при составлении обоснований расходов к бюджету и бюджетной смете;
- при составлении бюджетных смет для казенной организации;
- в планировании доходов и расходов бюджета, составлении росписи, кассового плана;
- при расчетах с бюджетом;
- при составлении плана закупок и плана-графика;
- при принятии обязательств (бюджетных, денежных);
- при составлении некоторых отчетных форм;
- лимиты и ассигнования доводятся до получателей бюджетных средств в разрезе кодификатора КОСГУ.
Не стоит забывать про бюджетную отчетность. Некоторые формы предусматривают структурирование информации в разрезе КОСГУ: отчет о финансовых результатах деятельности и отчет о движении денежных средств.
Применение КОСГУ в закупках
Компании находящиеся в бюджетном секторе не могут проводить закупки без распределения затрат по действующим кодификаторам. Организациям при составлении плана-графика обязательно нужно руководствоваться бюджетной сметой, которая составляется по статьям затрат и включает КОСГУ.
К примеру, в Приказе № 209н приведена расшифровка, что входит в КОСГУ 346, — увеличение стоимости прочих материальных запасов:
- спецоборудование для НИОКР;
- запчасти для ремонта машин и оборудования;
- реактивы, химическая посуда, радиодетали;
- семена, удобрения, посадочные материалы;
- материальные запасы специального назначения и др.
Заказчик не вправе запланировать закупок больше, чем доведено до учреждения лимитов и ассигнований. Распределение средств в закупочной документации производится в строгом соответствии с ПФХД или сметой, то есть в разрезе кодов КОСГУ и КВР.
Корректировка структуры КБК изменила принципы отражения кодов в закупочной документации. Теперь операции классифицируются только по КВР. Но не забывайте про КОСГУ: исключение кода из структуры КБК не отменило его значимости. Это связано с тем, что коды КВР и КОСГУ неразрывно связаны между собой.
Невозможно определить правильный код вида расхода по операции, не установив правильный КОСГУ. Если допустить ошибку и неверно определить кодификаторы, то учреждение не сможет осуществить закупки необходимого оборудования, работ или услуг. За нарушение правил составления закупочной и плановой документации предусмотрена административная ответственность.
Жукова Маргарита
Закажите бесплатную консультацию у нашего ведущего эксперта
