Торги – одна из эффективных форм заключения сделок, которой гарантируются их максимальная прозрачность и максимальная выгода для обеих сторон. Это касается как организаторов, так и участников. В некоторых случаях договор можно заключить только через участие в процедуре закупки посредством торгов, например, если речь идет о покупателях: МУП, госучреждениях, госкорпорациях.
Современные торги проводятся в удобной электронной форме на сетевых электронных площадках. Нет необходимости покидать офис, чтобы отслеживать торги и их результат. Перед бухгалтером компании в первую очередь возникает вопрос, как учесть суммы, обеспечивающие участие в электронной торговой процедуре: аукционе или конкурсе, ведь есть расходы, без которых невозможно принять участие в госзакупках. В этой статье ответим на вопросы предпринимателей: как отражать расходы на банковскую гарантию, комиссию ЭТП, можно ли зачесть в расходы удержанное обеспечение контракта.
- Электронные торги и их обеспечение
- Бухгалтерский учет обеспечительных платежей
- Расходы, подлежащие обязательному учёту поставщиками
- Правила учёта комиссионных сборов за победу
- Порядок составления отчётности по движению денежных средств на спецсчёте и начисления процентов
- Порядок учёта банковских гарантий
- Порядок учёта обеспечения контракта
Электронные торги и их обеспечение
ГК РФ, в частности ст. 447-1, позволяет заключать договор купли-продажи, арендный договор, договор подряда, оказания услуг на торгах. Торги с участием государственных организаций и МУП регулируются ФЗ №44 от 05-04-2013 г., рядом других нормативных актов.
Торги в форме аукциона предполагают, что победит предложивший максимальную цену, а начинаются торги с начальной минимальной цены, указанной в объявлении. Участники аукциона постепенно повышают цену лота, пока не выявится победитель. Торги, организованные как конкурс, выигрывает участник, предложивший наилучшие условия. В объявлении указывается максимально возможная цена. Конкурс проводится при участии конкурсной комиссии, сформированной заранее. Участники конкурса представляют комиссии индивидуальные проекты, выбирается наиболее экономичный и креативный.
Заявка, участвующая в торгах, должна быть обеспечена. Обеспечительная сумма для организатора торгов является гарантией участия в них. Размер суммы определяет организатор.
Конкурсы и аукционы обеспечиваются(по тексту ФЗ №44 ст. 44):
- банковской гарантией;
- денежными средствами.
При проведении торгов на электронной площадке блокируется лицевой счет участника и денежные средства на нем. В рамках госзакупок, согласно ФЗ №44, спецсчета открываются не на электронной площадке, а в банке. Перечень банков определен распоряжением Прав-ва №1451-р от 13-07-18 г.
Возврат обеспечительной суммы происходит в следующих случаях:
- по итогам конкурса или аукциона участник не признан победителем;
- торги отменены по инициативе контролирующего органа, организатора;
- участник принял решение не участвовать в них, либо снят с торгов, оказался единственным поставщиком, например, при проведении госзакупки.
Если участник признан победителем торгов, но отказывается заключать договор, который был предметом торгов, обеспечительный платеж не возвращается.
Чтобы получить консультацию в рамках тендерного сопровождения, заполните форму обратной связи или позвоните по номеру: 8 (800) 201-12-78
Бухгалтерский учет обеспечительных платежей
Обеспечительные платежи отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76, к которому рекомендуется открыть субсчет «закупки». Сумма обеспечения одновременно отражается на забалансовом счете 009. Расходы на использование электронной площадки могут отражаться по счетам 20, 26, 44 и т.д.
Проводки:
Дебет | Кредит | Дата операции | Содержание |
76 / Заказчик | 51 | Дата списания денежных средств с расчетного счета | Перечислены денежные средства заказчику в качестве обеспечения заявки |
009 / Заказчик | Дата списания денежных средств с расчетного счета | Отражена сумма выданного обеспечения заявки | |
51 | 76 / Заказчик | Дата поступления денежных средств на расчетный счет | Заказчиком возвращена сумма обеспечения заявки |
009 / Заказчик | Дата поступления денежных средств на расчетный счет | Списана сумма обеспечени |
Если при учете обеспечительных платежей используются специальные банковские счета, целесообразно формировать проводки с участием счета 55. Многие организации – участники электронных торгов используют этот счет БУ и при работе непосредственно с лицевым счетом электронной площадки.
Проводки:
Дебет | Кредит | Дата операции | Содержание |
55 — св / Электронная площадка | 51 | Дата списания денежных средств с расчетного счета | Перечислены денежные средства оператору электронной площадки NNN для пополнения лицевого счета |
55 –блок / Электронная площадка | 55 — св / Электронная площадка | Дата подачи заявки на участие в электронном аукционе | Денежные средства на лицевом счете заблокированы оператором электронной площадки в размере обеспечения заявки на участие в электронном аукционе (Заказчик ХХХ) |
009 / Заказчик | Дата подачи заявки на участие в электронном аукционе | Отражена сумма выданного обеспечения заявки | |
55 — св / Электронная площадка | 55 –блок / Электронная площадка | Дата разблокирования денежных средств (п. 6 ст. 44 Закона № 44-ФЗ) | Оператором электронной площадки произведено разблокирование денежных средств на лицевом счете |
009 / Заказчик | Дата разблокирования денежных средств | Списана сумма обеспечения | |
51 | 55 — св / Электронная площадка | Дата поступления средств на расчетный счет | Выведены средства с лицевого счета, открытого оператором электронной площадки, на расчетный счет по заявке организации |
К счету 55 могут быть открыты субсчета «электронная площадка», «торги» и др. При формировании внутренних проводок с помощью субсчетов разделяют заблокированные средства и свободные средства.
Если победитель не желает исполнять свои обязанности, избегает заключения договора, денежное обеспечение переходит заказчику — Дт 91-2 Кт 55 (76). При этом, если имела место банковская гарантия, делается внутренняя проводка Дт 76 (заказчик) Кт 76 (банк) – задолженность гасится банком, а затем победитель расплачивается с ним: Дт 76 (банк) Кт 51.
Расходы, подлежащие обязательному учёту поставщиками
Поставщикам в государственных тендерах необходимо в обязательном порядке вести учёт расходов:
- комиссия за победу электронной торговой площадке
- денежное обеспечение госконтракта
- комиссия банку за выдачу гарантии
Поставщикам в коммерческих торгах к этим расходам можно добавить:
- оплата права доступа к документации
- расходы на гашение абонентской платы за участие в электронных торгах на конкретный период
Следует учитывать, что в некоторых ситуациях бывает и получение доходов, например, получение процентов на денежные средства, хранящиеся на специальном счёте.
Правила учёта комиссионных сборов за победу
Денежные средства, потраченные в качестве комиссионных сборов за победу в электронных торгах, можно считать статьёй расходов на телекоммуникационные услуги (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ) или записать их как другие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ). При этом следует помнить, что расходы должны быть экономически обоснованы и в обязательном порядке иметь документальное подтверждение (п.1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ).
Документальное подтверждение осуществляется при помощи закрывающих документов — акта об оказании услуг и счёт-фактуры от ЭТП, также закрывающим документом может быть и универсальный передаточный документ. Документация может быть представлена как на бумажном носителе, так и в электронном виде с заверением электронной подписью оператора.
Порядок составления отчётности по движению денежных средств на спецсчёте и начисления процентов
Денежные средства, хранящиеся на специальном счёте, открытом для обеспечения сделки, необходимо отражать на счёте 55 «Специальные счета в банках». Допускается открытие к нему субсчёта, например, «Электронная площадка» или «Торги», который поможет развести заблокированные и свободные денежные средства в момент формировании внутренних проводок.
При этом следует учитывать, что начисленные на денежные средства, хранящиеся на спецсчёте, проценты необходимо отражать в отчётности точно также как и любые другие проценты на депозите, т.е. как прочие доходы на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:
- за каждый завершенный отчетный период
- и на дату возвращения денег, предусмотренную условиями контракта
В бухгалтерском учёте на дату зачисления начисления процентов на хранящиеся на спецсчёте денежные средства необходимо произвести следующие записи:
- Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по спецсчёту
- Дебет 55 Кредит 76 — получены проценты на спецсчёт в банке
Чтобы получить консультацию в рамках тендерного сопровождения, заполните форму обратной связи или позвоните по номеру: 8 (800) 201-12-78
Порядок учёта банковских гарантий
При обеспечении контракта электронных торгов банковской гарантией в процедуре участвуют три стороны:
- Бенефициар, то есть заказчик
- Принципал, то есть поставщик
- Гарант, то есть банк
Порядок отображения банковской гарантии в бухгалтерском учёте зависит от того, какие условия были прописаны в договоре между принципалом и гарантом.
В случае, когда поставщик внёс на банковский счёт денежные средства, равные по сумме покрытию обязательств поставщика перед заказчиком, данную сумму необходимо отразить на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В той ситуации, когда гарантия предоставляется банком, отражение таких денежных средств в бухгалтерском учёте необходимо в связи с тем, что исполнение обязательств поставщика принимает на себя третье лицо – банк.
Однако расходы на оплату комиссии банку за выдачу гарантии в том и в другом случае можно учесть, как:
- связанные с заключением договоров на оказание услуг (п. 5 ПБУ 10/99),
- на оплату банковских услуг (п. 11 ПБУ 10/99).
Комиссию банку учитывают в расходах за тот период, когда вступил в силу договор с банком.
Порядок нужно закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
Порядок учёта обеспечения контракта
Обеспечительные платежи отражаются в бухучете на счете 76 — рекомендуем открыть к нему субсчет «Закупки» или «Расчеты по выданному обеспечению». Сумму выданного обеспечения нужно одновременно отразить на забалансовом счете 009.
Обеспечение контракта нельзя включить в состав расходов. Во-первых такого варианта нет в НК РФ Статье 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.
Если обеспечительный платеж зачтется в погашение задолженности перед заказчиком, тогда его можно учесть в расходах.
Также поставщик может включить в расходы, связанные с участием в конкурсе, который он проиграл. Но только при условии, что деньги ему не вернули. Разъяснения есть в письме Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033.